Вопрос: О доходах резидентов СПВ, учитываемых при расчете доли доходов в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ: Организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (часть 2 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
Соглашение заключается между управляющей компанией и юридическим лицом, в отношении которого управляющей компанией принято решение о возможности заключения такого соглашения (часть 1 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ).
Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением. При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соглашении устанавливается вид деятельности, который обязуется осуществлять резидент СПВ.
Нормой абзаца второго пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 Кодекса.
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики - резиденты СПВ также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части федерального бюджета применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации - в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, или начиная с того налогового периода, который определен в пункте 6 статьи 284.4 Кодекса, в случае, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
По общему правилу период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - резидентами СПВ составляет 10 лет с момента получения первой прибыли, а не с момента включения в реестр резидентов СПВ.
При этом в случае отсутствия на начальной стадии (стадии проектирования) первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, налогоплательщик - резидент СПВ может применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с учетом положений пункта 6 статьи 284.4 Кодекса и на девятнадцатый год получения статуса резидента СПВ (в случае, если объем капитальных вложений составляет не менее 100 миллиардов рублей).
Положениями Кодекса налогоплательщику - резиденту СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 Кодекса).
Расчет доли доходов основывается на фактически полученных доходах в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, в целях исполнения условий применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций должны учитываться доходы и расходы, признанные (осуществленные) в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения с момента заключения соглашения, которая определяется условиями такого соглашения.
С учетом изложенного вид деятельности, в отношении которой применяется налоговая льгота по налогу на прибыль организаций, определяется не по кодам ОКВЭД, а на основании условий заключенного соглашения. Данное соглашение устанавливает конкретные виды деятельности, которые налогоплательщик обязан осуществлять в соответствии с его положениями.
Если соглашением предусмотрена деятельность налогоплательщика - резидента СПВ по реализации инвестиционного проекта, то прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении этого соглашения, является прибыль от деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), созданных в рамках указанного инвестиционного проекта.
Глава 25 Кодекса не содержит положений, предусматривающих возможность применения резидентами СПВ пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций исходя из расчета пропорции, основанного на прогнозах будущих доходов от инвестиционного проекта, так как пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к налоговой базе текущего периода, исчисленной от доходов и расходов, признанных в этом периоде.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.07.2026 N 03-03-08/65592
