Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 25.04.2026 N 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен абз. 12 следующего содержания:
"Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абз. 5, 7 - 10 п. 1 ст. 145 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб. и которые утратили с 1 января 2026 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась патентная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не превысили в совокупности 60 млн руб., по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение, предусмотренное настоящим подпунктом, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов".
Индивидуальный предприниматель (далее по тексту - ИП) применяет упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности ИП является деятельность по организации общественного питания (основной вид деятельности ОКВЭД "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания" (56.10)).
За 2025 г. сумма доходов индивидуального предпринимателя не превысила в совокупности 20 млн руб. То есть с 1 января 2026 г. индивидуальный предприниматель не утратил право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Лимит доходов, установленный для применения освобождения от НДС, был превышен в феврале 2026 г. Таким образом, в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ ИП стал плательщиком НДС с 1 марта 2026 г.
Удельный вес доходов от реализации услуг общепита за 2025 г. в общей сумме доходов составил более 90%.
В связи с изложенным с учетом принятых изменений вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 апреля 2026 г. применять освобождение от НДС при оказании услуг общепита, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, без соблюдения условия о среднемесячной заработной плате, если ИП стал плательщиком НДС не с 1 января, а с 1 марта 2026 г.?
Ответ: Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении предусмотренных данным подпунктом условий, в числе которых поименовано условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абзацев пятого, седьмого - десятого пункта 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей и которые утратили с 1 января 2026 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов.
При этом пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что действие положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 г.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяемое на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, распространяется на организацию или индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абзацев пятого, седьмого - десятого пункта 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей, при условии, что такие организация или индивидуальный предприниматель начали с 1 января 2026 г. исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Поэтому в случае, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса начали с 1 января 2026 г. применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, такие организация или индивидуальный предприниматель в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания должны соблюдать в том числе условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.07.2026 N 03-07-11/60123
