Вопрос: Организация зарегистрирована 14.11.2025, но фактическую деятельность по предоставлению услуг общественного питания начала осуществлять с января 2026 г. С момента регистрации юридического лица по январь 2026 г. операции ограничивались расходами на подготовку к запуску (ремонт помещения, заключение договоров с поставщиками), финансируемыми за счет вкладов участников, а также займов, каких-либо доходов у налогоплательщика не возникло.
Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ одним из условий освобождения от НДС операций по реализации услуг общественного питания является наличие удельного веса доходов от данной деятельности в общей сумме доходов не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году применения освобождения.
На основании изложенного вправе ли налогоплательщик применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, в случае, если в календарном году, предшествующем году применения освобождения, а также на дату настоящего обращения доходы от реализации услуг общественного питания и иные доходы отсутствуют? В частности, считается ли в указанной ситуации выполненным условие об удельном весе доходов от реализации услуг общественного питания не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, если такой показатель не может быть определен ввиду отсутствия каких-либо доходов, а также подлежит ли указанное условие применению в случае отсутствия у организации каких-либо доходов в соответствующем периоде?
Ответ: Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от НДС применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями (индивидуальными предпринимателями) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В то же время в соответствии с абзацем одиннадцатым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель) вправе применить предусмотренное данным подпунктом освобождение от НДС в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.
При этом применение освобождения от НДС, установленного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в году, следующем за календарным годом, в котором была создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, в целях применения освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в годах, следующих за календарным годом, в котором была создана данная организация (осуществлена государственная регистрация индивидуального предпринимателя), организации (индивидуальному предпринимателю) следует соблюдать ограничения, установленные в том числе подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.07.2026 N 03-07-07/58292
