Вопрос: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров:
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).
Таким образом, в соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации морепродуктов всех видов, за исключением деликатесных (мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов), применяется налоговая ставка НДС 10%.
Организация реализует на территории Российской Федерации товар - морской коктейль, в состав которого входят: с/м полоски кальмара (lodarodes pacificus) - 35%, с/м щупальца кальмара кусочки (todarodes pacificus) - 40%, мороженое мясо мидий (300 - 500 шт/кг) (mytilus edulis) - 17%, с/м ломтики осьминога (octopus dollfusi) - 5%, с/м очищенные креветки с пищеводом (300 - 500 шт/фунт) (solenocera melantho) - 3%, то есть в состав товара входят мороженые моллюски, беспозвоночные и ракообразные. Товару согласно Общероссийскому классификатору видов продукции по видам экономической деятельности присвоен код 10.20.3 "Ракообразные, моллюски и прочие беспозвоночные водные, мороженые, переработанные или консервированные".
Соответственно, на основании пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации товара - морского коктейля применению подлежит налоговая ставка НДС 10%.
Вместе с тем в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, которым установлены коды видов продукции, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, ракообразные и беспозвоночные мороженые поименованы только в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза - код 0306 "Ракообразные, в панцире или без панциря, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; ракообразные копченые, в панцире или без панциря, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; ракообразные в панцире, сваренные на пару или в кипящей воде, охлажденные или неохлажденные, мороженые или немороженые, сушеные или несушеные, соленые или несоленые, в рассоле или не в рассоле" и код 0308 "Водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, копченые, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения".
В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, ракообразные и беспозвоночные мороженые не поименованы.
Ранее Минфин России выпускал разъяснения по вопросу налогообложения морепродуктов (Письма от 14.11.2019 N 03-07-11/87881 и от 27.12.2019 N 03-07-07/102327), которыми подтверждалось право организаций на применение налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных.
С 1 января 2026 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ, внесший изменения в часть вторую НК РФ. Указанным Законом базовая ставка НДС повышена до 22%, при этом для отдельных видов продовольственных товаров, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 908, сохранена льготная ставка 10%.
В связи с принятием новых законодательных актов, а также с учетом изменений в действующем Перечне кодов товаров, облагаемых по ставке 10%, какая налоговая ставка НДС должна применяться организацией при реализации на территории Российской Федерации "морского коктейля", представляющего собой смесь мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных, в текущей редакции налогового законодательства?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в частности море- и рыбопродуктов, поименованных в данном подпункте. При этом к море- и рыбопродуктам, облагаемым по налоговой ставке НДС в размере 10 процентов на основании указанной нормы Кодекса, не относятся деликатесные: икра осетровых и лососевых рыб; белорыбица, лосось балтийский, осетровая рыба - белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь; семга; спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола; спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковник чавычи х/к; спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чир х/к; пресервы филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженые; лангусты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень). В связи с этим ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.07.2026 N 03-07-07/63704
