Вопрос: Организация применяла общую систему налогообложения по 31.12.2025 включительно и являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. С 01.01.2026 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей налогоплательщика, применяющего налоговую ставку 5 процентов в соответствии с п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Здание, используемое в деятельности организации, было приобретено у физического лица и введено в эксплуатацию в 2013 г. При приобретении указанного здания налог на добавленную стоимость продавцом не предъявлялся, организацией к вычету не принимался, и, соответственно, вопрос о восстановлении НДС по операции приобретения здания не возникает.
В декабре 2020 г. в отношении данного здания была проведена реконструкция, в результате которой увеличилась первоначальная стоимость объекта основных средств. По товарам, работам и услугам, использованным при проведении реконструкции, организация приняла к вычету суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В связи с переходом с 01.01.2026 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки НДС 5 процентов у организации возник вопрос о порядке восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету именно по реконструкции объекта недвижимости. При этом затруднение связано с соотношением пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающего восстановление налога в первом налоговом периоде применения специальной ставки, и п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ, устанавливающих специальный порядок восстановления НДС по реконструкции объекта недвижимости по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта.
Правомерно ли при переходе организации с 01.01.2026 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки НДС 5 процентов восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по реконструкции объекта недвижимости, в специальном порядке, предусмотренном п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ, а не единовременно в первом налоговом периоде 2026 г. по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ?
Правильно ли понимать, что в случае применения п. п. 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ восстановление отражается по окончании каждого календарного года в течение десятилетнего периода, исчисляемого с года начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта, и что в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2026 г. отражается сумма восстановления, относящаяся к 2026 г. как к одному из лет указанного десятилетнего периода?
Ответ: С 1 января 2025 г. согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, предусмотренных данным пунктом статьи 164 Кодекса.
Статьей 171.1 Кодекса установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать в том числе следующее.
Согласно пункту 6 статьи 171.1 Кодекса, в случае если налогоплательщиком проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств (в том числе после истечения 15 лет с момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств), приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению, в случае если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в числе которых поименованы операции, не облагаемые НДС, а также осуществляемые налогоплательщиком, применяющим УСН и исполняющим обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговую ставку в размере 5 (7) процентов.
При этом предусмотрено, что в указанном случае налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет.
Таким образом, если организация с 1 января 2026 г. перешла с общей системы налогообложения на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС, применяющего налоговую ставку в размере 5 (7) процентов, и на дату такого перехода организацией эксплуатируется реконструируемый объект недвижимого имущества, по которому не истекло десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисляется амортизация с измененной первоначальной стоимости данного объекта, в указанном случае организация восстановление сумм НДС, принятых к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении реконструкции объекта недвижимости, производит в порядке, установленном вышеуказанной статьей 171.1 Кодекса, за каждый календарный год до истечения указанных десяти лет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2026 N 03-07-11/53908
