Вопрос: ООО (юридическое лицо, зарегистрированное на территории РФ) и ТОО (юридическое лицо, не имеющее представительства в РФ и зарегистрированное на территории Республики Казахстан) намерены совершить внешнеторговую сделку, в результате которой ООО окажет для ТОО услуги по изготовлению печатной продукции (изготовит и поставит на территорию Казахстана печатные СМИ, принадлежащие ТОО), в свою очередь, ТОО окажет равноценную по стоимости услугу по размещению рекламных материалов ООО в указанных печатных СМИ.
Каков порядок начисления НДС для российской организации - ООО?
Ответ: Применение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола ставка НДС в размере 0 процентов применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Таким образом, при экспорте товаров, изготовленных в Российской Федерации, в Республику Казахстан применяется ставка НДС в размере 0 процентов при наличии у российской организации договора (контракта) на изготовление товаров с казахстанским хозяйствующим субъектом и заявления об уплате косвенных налогов или ином исполнении налоговых обязательств получателем товаров в Республике Казахстан.
Что касается применения НДС в отношении рекламных услуг, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом российской организации, то на основании подпункта 4 пункта 29 Протокола раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации рекламных услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
В связи с этим, если покупателем рекламных услуг, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом, является российская организация, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, указанные услуги являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.07.2025 N 03-07-13/1/72762
