Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке применения положений ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении операций по выдаче займов в драгоценных металлах путем изъятия слитков из хранилища юридическим лицам - резидентам РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций, в том числе осуществление операций по привлечению и размещению драгоценных металлов. Одновременно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что от обложения НДС освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков). В целях НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Исходя из буквального толкования налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ одновременно. Освобождение от НДС операций по привлечению и размещению драгоценных металлов, предусмотренное пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, действует независимо от того, остаются ли слитки драгоценных металлов, переданные по договору займа, в хранилище или нет.
Учитывая изложенное, предоставление кредитной организацией клиенту займа в драгоценном металле в слитках, в том числе в случае если драгоценный металл покидает хранилище, освобождается от обложения НДС как в части передачи кредитором заемщику драгоценного металла, подлежащего возврату заемщиком кредитору по договору займа, так и в части процентов по рассматриваемой операции займа в случае их выплаты также в виде драгоценного металла. Верна ли позиция Банка?
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.
При этом на основании п. 4.2.2 "ГОСТ 28058-2015. Межгосударственный стандарт. Золото в слитках. Технические условия", введенного в действие Приказом Росстандарта от 03.06.2016 N 515-ст, масса стандартного слитка составляет от 11 000,0 до 13 300,0 г.
В связи с изложенным верно ли, что в случае, если клиент погашает ранее полученный заем путем внесения драгоценного металла того же рода и качества, масса которого отличается от массы изначально предоставленного кредитной организацией в заем драгоценного металла в большую или меньшую сторону в связи с отличием в массе самих стандартных слитков драгоценного металла, такая операция не подлежит обложению НДС?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе осуществление операций по размещению привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет.
На основании подпункта 9 пункта 3 данной статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) банкам, а также по реализации драгоценных металлов в слитках банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в хранилищах банков.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая изложенное, операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом осуществляемые указанной организацией-заемщиком (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) операции по передаче банку драгоценных металлов в слитках в счет исполнения обязательств по договору займа в драгоценных металлах освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.06.2023 N 03-07-05/55171
