Операции, к которым до 1 января 2026 года применяют ставку 20%, с этой даты надо облагать по ставке 22%. Как рассчитать НДС по сделкам, которые переходят с 2025 на 2026 год? Что прописать в условиях договоров? Что учесть при возврате товаров после изменения ставки? Об этом и не только читайте в обзоре.
Ставка при продаже товара, купленного до 2026 года
Период покупки товара не влияет на порядок обложения. Если до 1 января при реализации таких товаров применяете ставку 20%, то с этой даты используйте ставку 22%.
Ставка по переходящим договорам
Отгрузка до 1 января 2026 года, а оплата и выставление счета фактуры – после этой даты
В такой ситуации продавец товаров применяет ставку 20%. При получении оплаты и выставлении счета-фактуры в 2026 году налог не пересчитывают.
По работам, которые завершили в 2025 году, важна дата подписания акта. Если подписали в 2025 году, то ставка 20%, а если в 2026 году, то 22%.
По длящимся услугам (аренде, лизингу, охране и т.п.) момент подписания акта не важен. По оказанным в 2025 году услугам НДС начисляют по ставке 20%.
Что касается покупателя, он может принять вычет по ставке 20% по полученному в 2025 году товару. Если продавец в счете-фактуре по отгрузке 2025 года отразил ставку 22%, нужно попросить это исправить.
Аванс в 2025 году, а отгрузка в 2026 году
При реализации в 2026 году продавец применяет ставку 22% независимо от ставки налога с аванса. К вычету может принять всю сумму НДС с аванса.
Покупатель вправе заявить вычет по ставке 22% после того, как принял к учету товары (работы, услуги) в 2026 году. Налог с аванса по ставке 20/120 надо восстановить.
Заключение и изменение договоров
По общему правилу, если налог не выделили в договоре, продавец (подрядчик, исполнитель) сам выделяет НДС расчетным методом.
Если в переходящем на 2026 год договоре налог выделен, нужно согласовать с контрагентом изменение стоимости из-за увеличения ставки. Можно, например, включить в допсоглашение сохранение общей (итоговой) стоимости или стоимости без НДС.
Договоры по Закону N 223-ФЗ и госконтракты
Если договор и контракт заключили до 1 января 2026 года с ценой, включающей 20% НДС, при поставке после этой даты применяют ставку 22%.
По Закону N 44-ФЗ нельзя менять существенные условия контракта. Минфин считает, что ставка НДС в них не входит. Ее можно изменить в допсоглашении. Разницу в налоге поставщик (подрядчик, исполнитель) уплачивает за свой счет.
Закон N 223-ФЗ допускает изменение цены. Порядок должен быть в положении о закупке.
Доплата аванса на сумму изменения НДС
Квалификация доплаты 2% зависит от даты ее перечисления:
в 2026 году это непосредственно доплата налога. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу. Покупатель принимает к вычету НДС в размере 2%;
до 2026 года это дополнительная оплата стоимости. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг). В нем он применяет ставку 20/120.
В обоих случаях можно составить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам.
Изменение стоимости товаров
Если продавец в 2026 году предоставляет скидку или бонус, которые уменьшают стоимость товаров, отгруженных до 1 января:
он выставляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%;
покупатель восстанавливает НДС в размере разницы налога.
При увеличении стоимости товаров также применяют ставку 20%.
Возврат товаров
С 2026 года при возврате реализованного, например, в 2025 году товара продавец указывает в кассовом чеке ставку 20% (если это технически возможно) и составляет бухгалтерскую справку.
Если товар возвращают по тому же договору, по которому поставили, продавец принимает вычет по корректировочному счету-фактуре в течение года с даты возврата, а покупатель восстанавливает НДС.
Если товар возвращает покупатель, который не выставляет счета-фактуры, продавец может оформить корректировочный документ по всем возвратам за месяц (квартал).
Когда покупатель возвращает товар по новому договору, возврат оформляют как отдельную куплю-продажу, а "входной" НДС принимают к вычету в общем порядке.
Возврат аванса
При возврате в 2026 году аванса, полученного до 1 января, НДС (по ставке 20/120) можно принять к вычету. Для этого нужно:
изменить или расторгнуть договор;
вернуть предоплату, в платежке указать отдельно НДС по прежней ставке;
отразить возврат аванса в учете.
Применить вычет можно в течение года с даты возврата.
Уступка права требования
При уступке права требования величина долга не меняется. С 2026 года к базе по уступке (если операция облагается НДС) первоначальный кредитор применяет ставку 22/122 либо 22% в зависимости от того, из чего возникло требование. При переуступке права действует тот же порядок. Кредиторы, которые переуступают денежное требование, купленное у третьих лиц, применяют ставку 22/122.
