Вопрос: Между субъектом РФ (Концедент) и организацией (Концессионер) 11.10.2019 заключено Концессионное соглашение о создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети (далее - Соглашение).
Организация как Концессионер осуществляет деятельность по созданию объекта инфраструктуры. В процессе строительства объекта Концессионер предъявляет "входящий" НДС к вычету (возмещению).
В целях строительства объекта инфраструктуры заключаются договоры аренды, а также соглашения о праве ограниченного пользования (сервитуте) на земельные участки в соответствии с документацией по планировке территории.
Является ли коммерческая организация - сервитуарий налоговым агентом по НДС при внесении платы за право ограниченного пользования (сервитута) земельным участком по Соглашению, заключенному с казенным учреждением, если это учреждение владеет таким земельным участком на праве постоянного бессрочного пользования?
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ "...налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому земельном участку, в отношении которого установлен сервитут".
Если сервитуарий является налоговым агентом по уплате НДС, каким образом исчисляется НДС, если соглашением о предоставлении права ограниченного пользования (сервитута) предусмотрено предоставление права на несколько земельных участков, а размер платы установлен в общей сумме за несколько земельных участков (без отражения расчета платы за сервитут по каждому земельному участку)?
Является ли отсутствие расчета платы по каждому земельному участку нарушением налогового законодательства при исчислении и уплате НДС налоговым агентом?
В случае если налоговый агент в целях соблюдения норм налогового законодательства произведет расчет налоговой базы по каждому земельному участку самостоятельно расчетным путем либо на основании данных оценки, но в соответствии с общей суммой, указанной в соглашении, будет ли данный факт являться основанием для последующего отказа в возмещении НДС налоговому агенту?
Ответ: Согласно абзацам второму и третьему пункта 3 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой данного налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом отдельно по каждому земельному участку, в отношении которого установлен сервитут, как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом налога.
Таким образом, порядок уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренный вышеуказанными абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса, применяется только в случае предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус".
В связи с этим при предоставлении казенным учреждением права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении находящегося в собственности субъекта Российской Федерации земельного участка, предоставленного этому учреждению в постоянное (бессрочное) пользование, исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость должно осуществлять данное казенное учреждение, предоставляющее указанное право.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.01.2024 N 03-07-11/6133
