Ответ: 1. По вопросу применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) сообщается.
Правовые основы проведения эксперимента по установлению НПД определены Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ).
Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ.
Так, в соответствии с подпунктами 1 и 8 пункта 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ не признаются объектами обложения НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений и от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
К признакам наличия трудовых отношений относится в том числе возмещение затрат при направлении работника в служебную командировку.
Таким образом, компенсация расходов по проезду, по найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), характерна для трудовых, а не гражданско-правовых отношений.
Также следует учитывать, что для целей Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиком НПД в натуральной форме (пункт 11 части 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ). Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
2. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.
Одновременно сообщается, что в случаях, предусмотренных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, при определении размера налоговых баз физические лица, в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение соответствующего профессионального налогового вычета.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), по основаниям, предусмотренным данной нормой.
Таким образом, соответствующие компенсационные выплаты могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц только по основаниям, предусмотренным в пункте 1 статьи 217 Кодекса, при соблюдении установленных условий.
3. Страховые взносы.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, к которым относятся в том числе индивидуальные предприниматели), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, суммы выплат по договорам ГПХ, предметом которых является оказание услуг (включая оплату проезда и проживания), заключаемым организацией с индивидуальными предпринимателями, не признаются для организации объектом обложения страховыми взносами.
В случае если исполнителем услуг по договору ГПХ является физическое лицо - налогоплательщик НПД (не индивидуальный предприниматель), то исходя из положений части 1 статьи 15 Федерального закона N 422-ФЗ выплаты, полученные данным налогоплательщиком и подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщика страховых взносов (организации - заказчика услуг), производящего выплаты физическим лицам, в случае наличия у него чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона N 422-ФЗ.
Что касается расходов организации по оплате или возмещению стоимости проезда к месту оказания услуг и проживания в данном месте исполнителей - физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями или налогоплательщиками НПД) по договорам ГПХ, то на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса такие расходы включены в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, как суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.
Учитывая вышеизложенное, расходы организации по оплате или возмещению стоимости проезда и проживания физических лиц - исполнителей по договорам ГПХ на оказание услуг по проведению демонстрационных семинаров и (или) чтению лекций не облагаются страховыми взносами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.01.2025 N 03-04-06/8582
