Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов IT-организацией, если условие о доле доходов от IT-деятельности за I квартал не выполнено, а за полугодие - выполнено.
Ответ: 1. В отношении налога на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация) начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации ИТ-организации в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В случае если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие пункта 1.15 статьи 284 Кодекса, а также в случае лишения его государственной аккредитации такой налогоплательщик лишается права применять налоговую ставку, предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному условию либо он лишен государственной аккредитации (абзац восемнадцатый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1 и 2 статьи 285 Кодекса).
2. В отношении страховых взносов
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6%, установленного пунктом 2.2-1 статьи 427 Кодекса, являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Вместе с тем исходя из положений абзаца восемнадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса в случае если по итогам расчетного периода такая ИТ-организация не выполняет хотя бы одно вышеупомянутое условие, то она лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.
Исходя из положений статьи 423 Кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, в случае если по итогам первого квартала ИТ-организацией, имеющей документ о государственной аккредитации, не выполняется условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий, такая организация применяет в указанном отчетном периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций и общеустановленные тарифы страховых взносов.
При этом в случае выполнения ИТ-организацией необходимого условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам полугодия она в указанном отчетном периоде применяет предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, и единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2-1 статьи 427 Кодекса с начала расчетного периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.03.2025 N 03-15-06/25422
