Вопрос: В связи с введением в действие Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) для целей бухгалтерского учета за 2022 г. акционерным обществом (далее - АО) были пересмотрены элементы амортизации ОС - объекты с нулевой остаточной стоимостью увеличили до рыночной стоимости.
Во исполнение требований п. 49 ФСБУ 6/2020 АО произведена единовременная корректировка балансовой стоимости ОС (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного СПИ).
В настоящее время АО применяет ОСН, с 2025 г. планирует перейти на УСН.
В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе организации на применение УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на применение УСН.
В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по ОС и НМА, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ОС и НМА для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
АО требуются разъяснения о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению в связи с переходом АО с ОСН на УСН с учетом описанных выше принципов формирования остаточной стоимости ОС в бухгалтерском учете АО, с учетом применения ФСБУ 6/2020 по следующим вопросам:
- каков порядок восстановления НДС по ОС, по которым в бухгалтерском учете с учетом ФСБУ 6/2020 осуществлен пересмотр остаточной стоимости;
- допустимо ли восстановить НДС исходя из первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на суммы накопленной амортизации, т.е. до начала применения ФСБУ 6/2020, когда стоимость этих объектов была равна нулю?
Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что в случаях использования основных средств для осуществления операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, суммы НДС, принятые к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В связи с этим исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Пунктом 25 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н (далее - ФСБУ 6/2020), установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Согласно подпункту "ж" пункта 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция.
Таким образом, при восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по основным средствам, включая основные средства, по которым на основании пункта 49 ФСБУ 6/2020 произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), остаточную (балансовую) стоимость таких основных средств следует определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением основных средств, в случае, если проводилась достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция этих основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2024 N 03-07-11/110843
