Вопрос: Об учете налоговым агентом при исчислении налога на прибыль сумм налогов, удержанных им при выплате доходов иностранной организации.
Ответ: Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Уплачивать законно установленные налоги является обязанностью налогоплательщика, установленной статьей 23 Кодекса, которую в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан исполнить самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Пунктом 3 данной статьи Кодекса на налоговых агентов возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в валюте выплаты дохода.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса налогоплательщик имеет право включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
Таким образом, в силу прямого указания подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса применяется только налогоплательщиком в части налогов, уплаченных им в качестве налогоплательщика соответствующих налогов. Данное положение на налоговых агентов не распространяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.12.2024 N 03-03-06/1/128713