Вопрос: Об условиях признания КИК активной иностранной холдинговой компанией в целях освобождения от налога на прибыль.
Ответ: Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 1 статьи 25.13-1 Кодекса.
В частности, в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если такая контролируемая иностранная компания является активной иностранной холдинговой компанией.
Пунктом 4 статьи 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что в целях пункта 1 указанной статьи иностранной холдинговой компанией признается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:
1) доля прямого участия российской организации - контролирующего лица в уставном (складочном) капитале (фонде) этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов;
2) доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50 процентов;
3) доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15 процентов;
4) период владения долями, указанными в подпунктах 1 - 3 указанного пункта, составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной организации.
Таким образом, для признания иностранной организации иностранной холдинговой компанией необходимо выполнение всех вышеуказанных условий, в том числе условия о периоде владения долями в иных иностранных организациях.
В свою очередь, условия признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией определены пунктом 5 статьи 25.13-1 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 25.13-1 Кодекса в целях пункта 1 указанной статьи активной иностранной холдинговой компанией признается иностранная холдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют либо доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, не превышает 5 процентов в общей сумме доходов этой иностранной холдинговой компании по данным ее финансовой отчетности за финансовый год. При этом при определении размера доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, в целях пункта 5 статьи 25.13-1 Кодекса не учитываются следующие виды доходов:
дивиденды от активных иностранных компаний и (или) активных иностранных субхолдинговых компаний;
дивиденды от иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и (или) 5 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса;
доходы от реализации или иного выбытия акций (долей) активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и (или) 5 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса.
При определении доли доходов, указанной в абзаце первом пункта 5 статьи 25.13-1 Кодекса, налогоплательщик имеет право исключить дивиденды от иностранных организаций, указанных в абзацах втором и третьем указанного пункта, только при условии, что доля прямого участия этой иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой иностранной организации, дивиденды от которой подлежат исключению, составляет не менее 50 процентов в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой иностранной холдинговой компании. Выполнение указанного условия о доле участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранной организации не требуется, в случае если в отношении иностранной организации выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса.
При этом пунктом 6.2 статьи 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что определение доходов, указанных в абзацах втором - четвертом пункта 5 статьи 25.13-1 Кодекса, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и (или) 5 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании.
Иных требований к определению вышеуказанных доходов для целей пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса указанной статьей не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.09.2023 N 03-12-11/2/88851