Вопрос: Лицензиар предоставляет лицензиату права использования программного обеспечения (далее - ПО) на условиях простой (неисключительной) лицензии сроком на 1 год (лицензионный срок). При этом лицензионным договором определены дата начала и дата окончания лицензионного срока, а также предусмотрена обязанность лицензиара передать права использования ПО (лицензии) в дату начала лицензионного срока. За передачу неисключительных прав на ПО договором предусмотрено единовременное вознаграждение, которое выплачивается в размере 100% не позднее 10 дней с момента передачи лицензии на ПО. Лицензионное вознаграждение облагается НДС по ставке 20%, так как ПО не включено в единый реестр российских программ.
По факту предоставления прав на ПО лицензиар оформляет универсальный передаточный документ (УПД) со статусом 1 - счет-фактуру и передаточный документ (акт), в котором указывает определенную договором сумму лицензионного вознаграждения.
С учетом Письма Департамента налоговой политики Минфина России от 30.11.2023 N 03-07-08/115287 в каком периоде у лицензиата возникает право на вычет НДС? Правомерно ли принятие к вычету НДС в полной сумме по данному УПД на дату его составления?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
В целях применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с учетом положений статьи 148 и пункта 1 статьи 174.2 Кодекса операции по передаче прав на использование программного обеспечения относятся к операциям по оказанию услуг.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику налога на добавленную стоимость при приобретении прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, принимается к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.03.2024 N 03-07-08/22756