Ответ: В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем), а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При этом в доход (расход) не включаются суммы процентного (купонного) (накопленного процентного (купонного)) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, часть суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, является самостоятельным расходом налогоплательщика. При этом если до даты реализации самим налогоплательщиком ценной бумаги процентный (купонный) доход (с учетом суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги) был учтен для целей налогообложения, то указанные расходы не учитываются в расходах при реализации этой ценной бумаги.
Если же до момента реализации ценной бумаги не наступала дата признания процентного (купонного) дохода (пункт 6 статьи 271 НК РФ), то доходом в виде процентного (купонного) дохода от операций, связанных с реализацией ценной бумаги, является разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
В соответствии с пунктом 27 статьи 280 НК РФ накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Учитывая вышеизложенное, сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу процентного векселя, определяется у налогоплательщика только исходя из суммы начисленных процентов по векселю, исчисленных исходя из заранее установленной ставки.
Следовательно, при реализации процентного векселя у иностранной организации возникает доход в виде суммы накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного за время нахождения у нее процентного векселя.
Таким образом, процентный доход иностранной организации, подлежащий налогообложению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ, определяется как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной по правилам НК РФ и полученной от налогового агента, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной иностранным лицом при приобретении процентного векселя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.10.2024 N 03-03-06/1/95585
