Ответ: Согласно положениям пункта 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 105.3 Кодекса (далее - первичная корректировка), доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации (далее - вторичная корректировка), и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
Доход иностранного лица в виде дивидендов, указанный в абзаце первом пункта 6.1 статьи 105.3 Кодекса, также может облагаться по пониженным ставкам согласно международным договорам Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Одновременно, в силу того что такой доход может образоваться в результате завышения цены, уплачиваемой иностранному контрагенту, в этом случае, в частности, с учетом положений статей 309 и 284 Кодекса, к первоначальным доходам иностранного лица от источников в Российской Федерации могут применяться различные ставки по налогу на прибыль организаций. Например, к доходам от международных перевозок - 10%, к доходам от оказания внутригрупповых услуг - 15%, к доходам от использования прав на объекты интеллектуальной собственности - 20%, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Таким образом, налоговая ставка при вторичной корректировке может быть ниже, выше или соответствовать ставке, по которой был первоначально удержан налог у источника, в частности, на основании положений статей 309 и 310 Кодекса.
При изменении первичного вида дохода на дивиденды в результате вторичной корректировки у налогоплательщика одновременно возникают:
1) право на возврат излишне удержанного налога при первичной выплате дохода иностранной организации и
2) обязанность удержать налог с дохода в виде дивидендов, возникающего в результате вторичной корректировки.
Соответственно, у налогового агента сформируется положительное, отрицательное или нулевое сальдо единого налогового счета.
В частности, при представлении налогоплательщиком уточненного налогового расчета в связи с осуществлением вторичной корректировки и уменьшением налоговой ставки (например, с 20% до 15%) сформируется положительное сальдо единого налогового счета в размере суммы уплаченного налога, соответствующей разнице между налоговыми ставками.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение дохода, образующегося у иностранной организации в результате вторичной корректировки, не приводит к двойному налогообложению данной суммы дохода иностранной организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.08.2024 N 03-08-13/80869
