Ответ: Статьей 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем условиям, перечисленным в пункте 1 указанной статьи.
В целях Кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 2 статьи 25.13 Кодекса).
Понятия "иностранная организация" и "иностранная структура без образования юридического лица" используются статьей 25.13 Кодекса в значении, определяемом статьей 11 Кодекса.
В частности, согласно статье 11 Кодекса иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.
При этом расположенное за пределами территории Российской Федерации обособленное подразделение российской организации не может рассматриваться в качестве иностранной структуры без образования юридического лица, поскольку оно не соответствует вышеуказанным положениям статьи 11 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.01.2025 N 03-12-11/2/4713
