Ответ: Из вопроса следует, что ГБУК (лицензиат) заключило лицензионные договоры с Общероссийской общественной организацией (далее - РАО) (лицензиар) и с авторами (лицензиарами) (интересы которых по агентским договорам представляет ООО) о предоставлении лицензиату за вознаграждение права на публичное исполнение на территории Российской Федерации тех или иных произведений. Лицензиат уплачивает вознаграждение РАО и ООО путем перечисления денежных средств на их расчетные счета, а РАО и ООО производят выплату вознаграждений непосредственно авторам произведений - физическим лицам.
1. Страховые взносы
На основании пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются страхователи в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1243 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов.
Согласно пункту 4 статьи 1243 Гражданского кодекса организация по управлению правами на коллективной основе производит распределение вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав между правообладателями, а также осуществляет выплату им указанного вознаграждения.
Следовательно, организация по управлению правами на коллективной основе - РАО является лицом, производящим выплаты вознаграждений авторам за использование их результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам, заключаемым ею с пользователями.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) авторы являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, на основании вышеприведенных положений Кодекса и Федеральных законов N 167-ФЗ и N 326-ФЗ организация по управлению правами на коллективной основе - РАО, а также ООО являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с сумм вознаграждений, начисляемых ими в пользу авторов результатов интеллектуальной деятельности (являющихся застрахованными лицами по соответствующим видам обязательного социального страхования) по договорам, заключенным с ГБУК.
2. Налог на доходы физических лиц
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица признаются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.
В случае если по заключенному лицензионному договору лицензиаром является физическое лицо, налоговым агентом при выплате дохода от использования объектов авторских и смежных прав по указанному договору является пользователь этих прав (лицензиат), который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
При выплате лицензиатом дохода от использования объектов авторских и смежных прав по лицензионному договору, получателем выплат по которому (лицензиаром) является юридическое лицо, объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.08.2022 N 03-04-06/80038
