Вопрос: О зачете налога, уплаченного в Республике Словения, и учете его в расходах в целях налога на прибыль.
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 251 Кодекса, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Вместе с тем налогообложение доходов (прибыли), получаемых российской организацией от источников в Республике Словения, осуществляется с учетом положений Конвенции между Российской Федерацией и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.09.1995 (далее - Конвенция).
В соответствии со статьей 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Таким образом, прибыль российской организации от осуществления предпринимательской деятельности по оказанию маркетинговых услуг, которая не приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Словения, подлежит налогообложению только в Российской Федерации согласно статье 7 Конвенции.
Учитывая указанное, право на зачет иностранного налога возникает у налогоплательщика при условии фактической уплаты такого налога в соответствии с законодательством иностранных государств и с учетом соответствующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, а также при документальной подтвержденности такой уплаты (удержания).
В том случае, если право на зачет у налогоплательщика отсутствует, сумма уплаченного на территории иностранного государства налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, не учитывается в расходах на основании пункта 4 статьи 270 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2023 N 03-08-13/41679
