Ответ: Перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в соответствии с подпунктом 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса подакцизным товаром признается нефтяное сырье, которым в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
нефть;
газовый конденсат стабильный;
вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
мазут.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179.7 Кодекса свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), выдается российской организации, осуществляющей переработку нефтяного сырья (в том числе на основе договора об оказании такой организации услуг по переработке нефтяного сырья) в целях получения товаров в виде продуктов, выработанных из нефтяного сырья (прямогонный бензин, автомобильный бензин, авиационный керосин, дизельное топливо, средние дистилляты, высоковязкие продукты), одного или нескольких видов.
Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса организация, имеющая свидетельство, при направлении принадлежащего ей на праве собственности нефтяного сырья на переработку на собственных мощностях, указанных в таком свидетельстве, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья по договору, на основании которого налоговым органом выдано свидетельство, осуществляет исчисление суммы акциза.
Кроме того, автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин, средние дистилляты (далее - подакцизные нефтепродукты) признаются подакцизными товарами в соответствии с подпунктами 7, 8, 10, 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Согласно статьям 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками признаются, в частности, организации, осуществляющие реализацию (передачу) произведенных ими подакцизных нефтепродуктов.
Так, согласно подпункту 1 и подпункту 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, а также передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) признаются объектом налогообложения акцизами.
Таким образом, налогоплательщиками акциза признаются непосредственные производители подакцизных нефтепродуктов. При производстве подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья объект налогообложения акцизами, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, формируется у переработчика такого сырья.
Согласно пункту 1 статьи 198 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий с подакцизными товарами операции, а именно их реализацию (передачу), признаваемые в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза.
При этом в случае, когда произведенные организацией, не имеющей свидетельство, вышеуказанные подакцизные нефтепродукты также отвечают критериям, установленным подпунктом 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса, при совершении с ними операций по реализации (передаче) в отношении данных подакцизных нефтепродуктов у указанной организации возникает обязанность по исчислению суммы акциза.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.06.2022 N 03-13-08/60441
