Ответ: Положениями статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
В части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в статье 217 Кодекса.
В соответствии с абзацами вторым и десятым пункта 1 статьи 217 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, на основании абзацев второго и десятого пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы компенсации стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, выплачиваемые работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, один раз в два года.
Оснований для освобождения дополнительной ежегодной компенсации указанных расходов работников, предусмотренной локальным нормативным актом организации, не относящейся к бюджетной сфере, в Кодексе не содержится.
В части страховых взносов
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
На основании изложенного суммы компенсации стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, выплачиваемые работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Кодекса один раз в два года.
Суммы дополнительной ежегодной компенсации расходов работников, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по проезду и провозу багажа к месту проведения отпуска и обратно, предусмотренной локальным нормативным актом организации, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, учитывая, что указанные суммы компенсации не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Кодекса.
В части налога на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Кодекса в составе расходов на оплату труда учитываются фактические расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, организации, не относящиеся к бюджетной сфере, суммы компенсаций стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, предусмотренные статьей 325 Трудового кодекса, могут учитывать в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если такая обязанность установлена коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, и при условии соответствия данных расходов положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2022 N 03-01-10/11268
