Ответ: Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
При этом пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что указанные организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС), при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 млн рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
Таким образом, с 1 января 2025 года операции по реализации услуг по водоснабжению и водоотведению, осуществляемые ресурсоснабжающей организацией, применяющей УСН и использующей освобождение от НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, НДС не облагаются. При этом абзацем вторым пункта 5 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН и использующими в соответствии со статьей 145 Кодекса освобождение от НДС, счета-фактуры не составляются.
Освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса, и при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии со статьей 161 Кодекса.
Также следует учитывать, что согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя, использующего освобождение от НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, превысила в совокупности 60 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель утрачивают освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинают исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.08.2025 N 03-07-11/82603
