Вопрос: Об НДС при реализации медицинских изделий.
Ответ: В соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации медицинских изделий следует учитывать положения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации.
Положения настоящего подпункта применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регионального удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень N 1042).
В соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.
Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских изделий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень N 688).
Таким образом, реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в Перечне N 1042, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, а реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в Перечне N 688, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Обращается внимание, что реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, который не указан ни в одном из указанных Перечней, должна облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
Иных условий, которые необходимо учитывать при налогообложении налогом на добавленную стоимость реализации медицинского изделия, Кодексом не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.05.2023 N 03-07-07/42670