Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, торговых центров (комплексов) и нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения указанных объектов.
Торговым центром (комплексом) в целях применения статьи 378.2 Кодекса признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктом 4 указанной статьи, в частности:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Глава 30 Кодекса не содержит определения понятий "торговый объект", "объект общественного питания", "объект бытового обслуживания".
На основании статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Понятие торгового объекта определено Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", из которых следует, что торговым объектом признается здание (часть здания), строение (часть строения), сооружение (часть сооружения), специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
Согласно ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" под объектом общественного питания понимается имущественный комплекс, используемый для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания.
ГОСТ Р 57137-2016 "Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" бытовое обслуживание населения определяется как отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), то есть услуг, связанных с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.
Приказом Минпромторга России от 10.05.2016 N 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности "Бытовые услуги" к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) и продукции (товаров и услуг) "Бытовые услуги" к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).
Таким образом, при определении торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания в целях применения положений статьи 378.2 Кодекса целесообразно руководствоваться указанными выше актами и критериями, установленными статьей 378.2 Кодекса.
Одновременно обращается внимание, что при невозможности однозначного отнесения объекта недвижимости к объектам, подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, на основании данных Единого государственного реестра недвижимости или документов технического учета (инвентаризации) уполномоченному органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации следует определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений, помещений) в соответствии с порядком, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.06.2023 N 03-05-04-01/59029
