Ответ: Согласно пункту 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 539-ФЗ) пункт 1.2 статьи 269 НК РФ изложен в новой редакции, уточнившей интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в целях применения пункта 1.1 статьи 269 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 539-ФЗ положения пункта 11 статьи 2 данного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2024 года.
Пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ.
При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим пункта 1.1 статьи 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ с учетом валюты, в которой оформлено соответствующее долговое обязательство.
Таким образом, с 1 января 2024 года в целях применения пункта 1.1 статьи 269 НК РФ процентные доходы/расходы по контролируемой сделке определяются с применением интервалов, установленных пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ в редакции Закона N 539-ФЗ.
В частности, согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ в редакции Закона N 539-ФЗ в целях пункта 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, оформленному в рублях, устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок:
- от 10 до 150 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. При этом минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок не может быть менее 2 процентов.
При этом при определении интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам используются эталонные процентные ставки, указанные в пункте 1.3 статьи 269 НК РФ.
Так, согласно подпункту 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.
Таким образом, с 1 января 2024 года в целях определения процентного дохода/расхода по контролируемым сделкам, учитываемого для целей налогообложения прибыли, при наличии в договоре условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству, оформленному в рублях, применяются интервалы предельных значений процентных ставок, установленные пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ в редакции Закона N 539-ФЗ, исходя из ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.02.2024 N 03-03-06/1/8969
