Ответ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), определяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, с учетом положений пунктов 3, 4, и 5 статьи 378.2 Кодекса.
К таким объектам отнесены:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах глава 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса не содержит определения понятия "торговый объект".
На основании статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Понятие торгового объекта определено Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 381-ФЗ) и Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 "Торговля. Термины и определения" (далее - Национальный стандарт), из которых следует, что под торговым объектом понимается здание (часть здания), строение (часть строения), сооружение (часть сооружения), специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (статья 2 Федерального закона N 381-ФЗ, пункт 14 Национального стандарта), в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 36 Национального стандарта).
По затронутому вопросу судебные органы, которые также, учитывая положения Федерального закона N 381-ФЗ, Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" и исследуя данные технического паспорта здания, исходят из того, что в состав торгового объекта входят торговый зал, подсобные и складские помещения (Апелляционные определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.01.2020 N 14-АПА19-16 и от 17.10.2019 N 18-АПА19-55).
Согласно пункту 9 статьи 378.2 Кодекса вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Таким образом, при отнесении объектов недвижимого имущества к торговым объектам в целях применения положений статьи 378.2 Кодекса целесообразно руководствоваться указанными выше актами и критериями, установленными статьей 378.2 Кодекса.
При этом отмечается, что если здание (строение, сооружение) включено в соответствующий Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения этих помещений в Перечень.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.08.2025 N 03-05-05-01/78803
