Ответ: Согласно статье 25.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" под субординированным кредитом (депозитом, займом, облигационным займом) понимается кредит (депозит, заем, облигационный заем), одновременно удовлетворяющий условиям, указанным в данной статье названного Федерального закона. В частности, одним из таких обязательных условий является, что условия предоставления кредита (депозита, займа), включая процентную ставку и условия ее пересмотра, в момент заключения договора (внесения изменений в договор) существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов (депозитов, займов).
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Пунктом 4 статьи 328 НК РФ определено, что признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ. Положения первого предложения настоящего абзаца не применяются к доходам (расходам) в виде процентов по долговым обязательствам в случаях, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 и подпункте 12 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Учитывая указанное, в целях налогообложения прибыли основанием для отражения процентного расхода в составе внереализационных расходов налогоплательщика являются условия действующего долгового обязательства, которыми установлены доходность и срок действия такого долгового обязательства. Налогоплательщик обязан отразить в налоговом учете сумму соответствующего процентного расхода вне зависимости от фактически осуществленных выплат по долговому обязательству.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли отражение в составе расходов осуществляется исходя из условий действующего долгового обязательства (в том числе из условий субординированного займа (кредита)) в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.
Правила бухгалтерского учета долговых обязательств не определяют порядок налогообложения процентного дохода (расхода) долговых обязательств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.09.2022 N 03-03-06/2/89070
