Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентного дохода и дохода от реализации (погашения) по еврооблигациям, выпущенным и учитываемым в реестре по законодательству иностранного государства.
Ответ: Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) дополнил пункты 3 и 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) новыми положениями, определяющими дату признания дохода, полученного налогоплательщиком по ценным бумагам.
Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.
Согласно подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.
Таким образом, Закон N 323-ФЗ определил, что в целях налогообложения прибыли доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода и дохода от реализации (погашения) по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, учитывается для целей налогообложения прибыли на дату поступления денежных средств либо на дату погашения задолженности иным способом.
Указанный порядок налогообложения дохода от реализации и внереализационного дохода в виде процентов применяется при наличии у налогоплательщика в собственности долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства.
При этом отмечается, что источник приобретения и форма сделки, по которой налогоплательщиком в собственность были приобретены еврооблигации, для целей применения пункта 3 статьи 271 НК РФ и подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ данными нормами не ограничиваются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.12.2022 N 03-03-06/2/126329
