Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).
В случае применения налогоплательщиком метода начисления проценты, подлежащие уплате налогоплательщиком по условиям долгового обязательства, на основании абзацев 1 и 3 пункта 6 статьи 271 НК РФ, а также абзаца третьего пункта 4 статьи 328 НК РФ признаются во внереализационных доходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором, а также на дату погашения долгового обязательства.
Учитывая указанное, в целях налогообложения прибыли основанием для отражения процентного (купонного) дохода в составе внереализационных доходов налогоплательщика являются условия действующего долгового обязательства, которыми установлены доходность и срок действия такого долгового обязательства. Налогоплательщик обязан отразить в налоговом учете сумму соответствующего процентного дохода вне зависимости от фактического поступления денежных средств на расчетный счет.
В отношении признания дохода в виде дивидендов, полагающихся к получению налогоплательщиком по акциям иностранных эмитентов, но не выплаченных депозитарием, сообщается, что в силу пункта 1 статьи 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.
Пунктом 2 статьи 275 НК РФ установлено, что в случае, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
При этом датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
Таким образом, налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации иностранной организацией-эмитентом, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно при поступлении денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.03.2022 N 03-03-06/1/24632
