Ответ: Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, составляет не менее 70 процентов.
При этом на основании пункта 1.3 статьи 284 Кодекса для указанных организаций налоговая ставка по налогу на прибыль организаций от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Таким образом, организации, отвечающие критериям, предусмотренным в пункте 2 статьи 346.2 Кодекса, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, определенной в пункте 1.3 статьи 284 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (пункт 1 статьи 247 и пункт 1 статьи 274 Кодекса).
При этом к доходам в целях указанной главы Кодекса относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса).
Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационные доходы (расходы).
Таким образом, внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности, в отношении которой налогоплательщики вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, установленную в пункте 1.3 статьи 284 Кодекса, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.
В то же время расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из положения пункта 1 статьи 272 Кодекса распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.02.2022 N 03-03-06/1/6756
