Ответ: Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении определен статьей 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 25.15 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.
При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Кодекса.
Поскольку Кодексом установлены правила расчета прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения на основании ее финансовой отчетности, то для целей статьи 309.1 Кодекса при расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса термины используются в значении, предусмотренном применимыми стандартами составления финансовой отчетности. Если такие термины не определены применимыми стандартами финансовой отчетности, они используются в значении, установленном Кодексом, в случае отсутствия определения в Кодексе - иными законодательными актами.
Таким образом, для целей учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении дивидендами признается распределенная прибыль этой иностранной компании после налогообложения, которая отражается в качестве дивидендов в финансовой отчетности, составленной в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой иностранной компании, или в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, или в качестве аналогичного показателя, отражаемого в такой финансовой отчетности и характеризующего распределение прибыли на основании соответствующего решения о ее распределении.
При этом отмечается, что в соответствии с пунктом 28 Комментариев к пункту 3 статьи 10 Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но и денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации компании, а также скрытое распределение прибыли.
Учитывая изложенное, для целей учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении в соответствии с положениями статьи 25.15 Кодекса дивидендами могут быть признаны дивиденды, отраженные в ее финансовой отчетности, в том числе выплаченные контролирующему лицу в натуральной форме, путем погашения обязательств, прощения долга или зачета требований.
Одновременно отмечается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 274 Кодекса внереализационные доходы (в том числе дивиденды), полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.06.2022 N 03-12-11/2/53569
