Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 187.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах, устанавливаемых в соответствии с пунктом 2 данной статьи (далее - уведомление), по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Каждое уведомление должно содержать полный перечень марок (наименований) табачных изделий.
При этом исключений в отношении экспортируемых табачных изделий не предусмотрено.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 185 Кодекса при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом статьи 184 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 2.2 и 2.3 статьи 184 Кодекса.
Если налогоплательщик не соответствует установленным пунктами 2.1 и 2.3 статьи 184 Кодекса критериям, при реализации табачной продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации налогоплательщик освобождается от обязанности по уплате акциза только в случае представления в налоговый орган банковской гарантии либо договора поручительства.
Сумма, на которую выдана банковская гарантия (заключен договор поручительства), представленная в налоговый орган в целях освобождения налогоплательщика от уплаты акциза по операциям реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, должна обеспечивать исполнение обязательств налогоплательщика по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза.
При этом пунктом 7 статьи 198 Кодекса установлены перечень и сроки представления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров на экспорт.
Так, налогоплательщиками, представившими банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 2 статьи 184 Кодекса, и налогоплательщиками, соответствующими критериям, установленным пунктами 2.1 и 2.2 статьи 184 Кодекса, указанные документы подлежат представлению в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемой от налогообложения акцизами операции реализации.
При непредставлении или представлении в неполном объеме в налоговый орган указанных документов акциз по соответствующим подакцизным товарам уплачивается в порядке, установленном Кодексом в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.
При этом, в частности, на основании пункта 2 статьи 184 Кодекса на налоговый орган возлагается обязанность уведомления банка-гаранта об освобождении от обязательств по этой гарантии либо при представлении налогоплательщиком вышеназванных документов (в срок не позднее третьего дня, следующего за днем завершения проверки, подтвердившей полноту представления и достоверность указанных документов), либо после уплаты налогоплательщиком суммы акциза (в срок не позднее третьего дня после представления в налоговый орган платежного поручения об уплате указанной суммы).
Таким образом, случаи, предусмотренные в пунктах 2 - 2.2 статьи 184 Кодекса, позволяют применить освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, до подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
В случае непредставления в налоговый орган банковской гарантии или при невыполнении критериев (условий), предусмотренных пунктами 2.1, 2.2 и 2.3 статьи 184 Кодекса, налогоплательщик при реализации табачной продукции на экспорт уплачивает акциз за соответствующий налоговый период в общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное, в уведомлении должны указываться максимальные розничные цены на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации и реализуемые как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в том числе в целях обеспечения возможности установить достоверную сумму акциза, подлежащую уплате в случае отсутствия права на освобождение от уплаты акциза.
Одновременно сообщается, что в представляемых в налоговый орган сведениях о максимальных розничных ценах на табачные изделия, форма которых утверждена приказом ФНС России от 12 января 2022 г. N ЕД-7-3/7@, строка 020 "Код товара" в отношении марок табачных изделий, поставляемых на экспорт, не заполняется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.07.2022 N 03-13-07/72327
