Вопрос: Организация (ПАО) предлагает разъяснить возможность применения ставки НДС в размере 10% по пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации с использованием кофемашины кофейных напитков на основе молока, таких как латте, капучино, флэт-уайт и т.п.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% (далее - Перечень).
В отношении реализации продовольственных товаров, не включенных в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 20%.
Так, в частности, в Перечне содержится продукция с кодом 10.51.56.120 "Напитки молочные" и кодом 10.51.56.310 "Напитки, коктейли, кисели молокосодержащие. Напитки, коктейли, кисели молокосодержащие с заменителем молочного жира".
В свою очередь, идентификация продовольственных товаров кодами ОКПД 2 возможна присвоением этим товарам соответствующих кодов ОКПД 2, что должно подтверждаться имеющейся на эти товары документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон 184-ФЗ) <1>.
--------------------------------
<1> Письма Минфина России от 18.09.2024 N 03-07-07/89056, от 19.04.2023 N 03-07-07/35544.
В соответствии со ст. 2 Закона 184-ФЗ подтверждение соответствия - это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров.
В отношении молока и молочной продукции действует Технический регламент Таможенного союза ТР ТС 033/2013 "О безопасности молока и молочной продукции" (далее - ТР ТС 033/2013), утвержденный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 09.10.2013 N 67, устанавливающий обязательные для применения и исполнения на таможенной территории Евразийского экономического союза требования безопасности к молоку и молочной продукции, к процессам их производства, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также требования к маркировке и упаковке молока и молочной продукции.
В этом Техническом регламенте, в частности, установлены требования к таким продуктам, как молочный напиток и молокосодержащий продукт.
Согласно п. 99 ТР ТС 033/2013 оценка (подтверждение) соответствия молока и молочной продукции требованиям данного Регламента осуществляется в форме декларирования соответствия.
Декларацией о соответствии, форма которой утверждена Приказом Министерства промышленности и торговли РФ от 27.05.2021 N 1934, наряду с иной информацией предусмотрено указание в соответствующей строке кода вида продукции по ОКПД 2.
Минфин России в своем Письме от 01.06.2010 N 03-07-07/32 о возможности применения ставки НДС по ставке 10% отметил, что документальным подтверждением соответствия продукции является декларация о соответствии, а соответствие кода вида продукции, указанного в этой декларации, коду вида продукции, приведенному в Перечне, может являться основанием для применения пониженной ставки НДС 10% в отношении данной продукции.
Учитывая вышеизложенное, правильно ли понимание, что при реализации с использованием кофемашины кофейных напитков на основе молока (латте, капучино, флэт-уайт и т.п.), имеющих коды по ОКПД 2 - 10.51.56.120 или 10.51.56.310, которые соответствуют кодам из Перечня и присвоение которых подтверждается декларацией о соответствии, применяется ставка НДС в размере 10%?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в частности молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров, в соответствии с ОКПД 2 (далее - перечень).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20 процентов.
При этом отмечается, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Одновременно обращается внимание, что при отнесении продукции к молокопродуктам целесообразно руководствоваться государственным стандартом "ГОСТ Р 52738-2007. Национальный стандарт Российской Федерации. Молоко и продукты переработки молока. Термины и определения", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 18 июля 2007 г. N 184-ст, а также техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности молока и молочной продукции", утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 г. N 67, и информационно-техническим справочником "Информационно-технический справочник по наилучшим доступным технологиям. Производство молока и молочной продукции" (ИТС 45-2024), утвержденным приказом Росстандарта от 20 декабря 2024 г. N 3036.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2025 N 03-07-11/98741
