Вопрос: Организация получает субсидию из бюджета г. Москвы в качестве имущественного взноса для финансирования мероприятий плана ее деятельности (объекты капитального строительства). В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ такая субсидия признается доходом, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль.
При создании объектов капитального строительства товары (работы, услуги) с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядчиками и поставщиками, оплачиваются организацией за счет средств субсидии.
Исходя из принципа "зеркальности" признания доходов и расходов все расходы, понесенные за счет полученной субсидии, также не учитываются в целях налогообложения. Таким образом, в противоположность субсидии, признаваемой доходом в целях налогообложения в соответствии с п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при продаже организацией объектов недвижимости, построенных за счет средств субсидии, их себестоимость в расходах никогда не учитывается.
Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) за счет субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предъявленные суммы НДС вычету не подлежат. При этом суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с этим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
После ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию все объекты недвижимости являются собственностью организации. Основная часть объектов недвижимости (квартиры) передаются безвозмездно г. Москве для переселения граждан по Программе реновации, а оставшиеся (нежилые помещения и машино-места) - реализуются организацией на рынке недвижимости. Средства, вырученные от продажи объектов недвижимости, также направляются на реализацию Программы реновации.
В соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ организация не принимает к вычету НДС, оплаченный поставщикам и подрядчикам, и исходя из принципа "зеркальности" признания доходов и расходов не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
На основании изложенного имеет ли право организация в соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ учесть оплаченный поставщикам и подрядчикам НДС единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ?
Ответ: В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 Кодекса.
Пунктом 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются.
При этом на основании абзаца пятого пункта 2.1 статьи 170 Кодекса суммы налога, не принимаемые к вычету, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.09.2022 N 03-03-06/3/91721
