Вопрос: Предлагается разъяснить применение налоговыми агентами ст. 214 НК РФ.
С 2024 г. исчисление, удержание и уплата НДФЛ с дивидендов по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если такие дивиденды поступают на счет брокера (доверительного управляющего), депозитария.
Для целей НК РФ понятие "дивиденд" определено, в частности, в абз. 1 п. 1 ст. 43 НК РФ.
При этом абз. 2 п. 1 ст. 43 НК РФ установлено, что к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В п. 2 ст. 43 НК РФ предусмотрен ряд выплат, которые не отнесены НК РФ к дивидендам. В частности, не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность (пп. 2 п. 2 ст. 43 НК РФ). При этом возможно толкование, что указанные исключения применимы только к выплатам, признаки которых перечислены в абз. 1 п. 1 ст. 43 НК РФ (к "российским" дивидендам).
Учитывая изложенное, должен ли депозитарий / брокер / доверительный управляющий осуществлять функции налогового агента по НДФЛ согласно ст. 214 НК РФ, если в соответствии с иностранным законодательством и на основании соответствующего решения иностранного эмитента выплата дивидендов физическим лицам производится собственными акциями эмитента?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Вместе с тем подпунктом 2 пункта 2 статьи 43 Кодекса установлено, что не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
^В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 214 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога, с учетом положений указанного пункта, производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.
Если соответствующие выплаты не признаются для целей Кодекса дивидендами, положения абзаца четвертого пункта 2 статьи 214 Кодекса не применяются.
Одновременно сообщается, что статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.10.2025 N 03-04-06/104766
