Вопрос: С 2025 г. организации на УСН, превысившие доходы в 60 млн руб., обязаны исчислять НДС. В случае если аванс получен в 2024 г. (без НДС) и в полной сумме отражен в доходах (с него заплачен налог УСН), а реализация с зачетом этого аванса происходит в 2025 г. уже с НДС, в том числе 5% (при этом допсоглашение подписано без увеличения цены договора, т.е. сумма аванса автоматически становится суммой с НДС 5% в том числе), может ли продавец снять в I квартале 2025 г. сумму НДС с доходов УСН (уменьшить на нее текущие доходы) в связи с тем, что данная сумма будет перечислена в бюджет в полном объеме по итогу I квартала 2025 г.? В противном случае получается, что налогоплательщик дважды подпадет под налогообложение (в 2024 г. с суммы НДС заплатил налог УСН, а в 2025 г. полностью сумму НДС заплатит в бюджет), что полностью противоречит действующему законодательству.
Ответ: На основании положений пункта 1 статьи 143 и пункта 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), у которых за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса, НДС исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.
В связи с этим вышеуказанные налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, предъявляемые к оплате покупателю товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Кодекса, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Принимая во внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, предъявляемые к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то они также в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают расходы в виде уплаченных ими в бюджет указанных сумм НДС.
С учетом изложенного, если до 1 января 2025 г. налогоплательщиком, применяющим УСН, были получены суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, и в 2025 г. в счет этих сумм оплаты (частичной оплаты) им будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), подлежащие налогообложению НДС, то суммы НДС, предъявляемые покупателю при отгрузке этих товаров (выполнении работ, оказании услуг), не могут уменьшать доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в 2025 г. в связи с применением УСН.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2025 N 03-07-11/35779
