Вопрос: С фабрикой в Республике Беларусь заключен договор комиссии, по которому осуществляется поставка товаров народного потребления в рамках одного контракта. В месяц бывает три-четыре поставки, до 100 наименований разных артикулов и позиций с разными кодами ТН ВЭД.
В договоре прописано, что право собственности остается за поставщиком до момента продажи конечному потребителю на территории РФ, что подтверждается отчетами комиссионера. Поставщик в любой момент может потребовать нереализованный товар обратно.
За товары, поставляемые на территорию РФ, начисляется и уплачивается ввозной НДС. В ИФНС подаются все соответствующие документы (декларация, заявления).
В процессе продажи бывают случаи брака, некомплектности, несоответствия позиций заявленным образцам.
Организация вынуждена возвращать товары поставщику с оформлением всех необходимых документов (СМР, акты с указанием причины возврата, ТТН). Возврат учитывается при следующей поставке. Уменьшаются сумма и количество по счету-фактуре, что отражается в заявлении по косвенным налогам, и прилагаются все соответствующие документы.
Учет товара ведется по кодам ТН ВЭД. Для примера: 100 сумок из натуральной кожи ввезены, 5 сумок возвращены. На сумму возврата уменьшается НДС по косвенному налогу. Итоговая сумма НДС отражается в декларации по косвенным налогам.
Так как товар возвращается из разных поставок, подавать каждый месяц корректирующие заявления нет возможности. Организация работает на УСН.
Каков порядок оформления возвратов товара (некачественного или некомплектного товара), ввезенного в рамках одного договора/контракта из республики Беларусь в РФ? Правомерно ли уменьшение НДС при возврате товаров поставщику независимо от даты поставки этих товаров на территорию РФ?
Ответ: Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор).
Пунктом 23 Протокола установлены особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров.
Так, согласно указанному пункту 23 Протокола при возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при импорте этих товаров и принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), поименованные данным пунктом, а также уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.
В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены.
Таким образом, возврат покупателем государства - члена ЕАЭС ранее приобретенных у хозяйствующего субъекта другого государства - члена ЕАЭС товаров надлежащего качества, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров, рассматривается как экспорт таких товаров, в отношении которого применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. При этом в соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.12.2025 N 03-07-13/1/116922
