Вопрос: Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у такого иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Налог определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему указанные работы (услуги).
В текущих условиях возникают ситуации, когда российская организация (заказчик товаров, работ, услуг) фактически принимает товары (работы, услуги) от иностранной организации (кредитора), но денежные средства в счет их оплаты перечисляются не напрямую иностранному поставщику (исполнителю, подрядчику), с которым заключен первоначальный договор, а третьей стороне.
В частности, возможны следующие варианты:
российская организация (заказчик товаров, работ, услуг) с согласия кредитора - иностранной организации переводит свой долг на другую российскую организацию, которая фактически осуществляет перечисление денежных средств иностранной организации;
российская организация (заказчик товаров, работ, услуг) договаривается с другой организацией, которая имеет задолженность перед первой, чтобы последняя перечислила деньги иностранному лицу;
иностранная организация уступает право требования долга другой российской организации, в адрес которой в последующем перечисляет денежные средства российская организация (заказчик товаров, работ, услуг).
Каков порядок применения положений ст. 161 НК РФ, а именно: кто в каждом из вышеперечисленных случаев будет исполнять обязанности налогового агента и какая дата будет являться датой выплаты иностранной организации денежных средств в целях определения налоговой базы?
Ответ: На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Кодексом.
Такой иной порядок установлен пунктом 4 статьи 174 Кодекса для налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке. Согласно данному порядку уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным иностранным лицам.
Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного налогоплательщика товары, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, либо работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и самостоятельно не осуществляющая расчеты за такие работы (услуги) с иностранным лицом, должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.09.2022 N 03-07-08/91588
