Вопрос: В Письме Минфина России от 27.02.2020 N 03-07-11/14211 установлено, что вступившие в силу с 1 января 2020 г. положения п. 3.1 ст. 170 НК РФ, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после 1 января 2020 г.
Другими словами, восстановить НДС по полученному при реорганизации имуществу должен тот правопреемник, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после вступления в силу п. 3.1 ст. 170 НК РФ, то есть после 01.01.2020.
ООО 1 (далее - Общество) было создано путем реорганизации ООО 2 (реорганизованное Общество) в форме выделения и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 11 декабря 2019 г. При этом ООО 2 и ООО 1 находятся на общей системе налогообложения.
В процессе реорганизации ООО 2 вновь созданному юридическому лицу ООО 1 было передано имущество по передаточному акту, в том числе объекты недвижимости.
На сегодняшний день ООО 1 имеет законные основания и планирует переход на УСН.
С учетом Письма Минфина России от 27.02.2020 N 03-07-11/14211 вправе ли ООО 1 при переходе на УСН не восстанавливать НДС по полученному при реорганизации имуществу, так как Общество было зарегистрировано 11.12.2019, то есть до вступления в силу п. 3.1 ст. 170 НК РФ (01.01.2020), обязывающего правопреемника восстановить НДС в таких случаях?
Ответ: На основании абзацев первого и третьего пункта 3.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившего в силу с 1 января 2020 года, при переходе правопреемника реорганизованной организации на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса такой правопреемник обязан в случаях, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые реорганизованной организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. При этом восстановление указанных сумм налога следует производить в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на данный специальный режим налогообложения.
Таким образом, если после 1 января 2020 года правопреемник реорганизованной организации переходит на упрощенную систему налогообложения, то такой правопреемник обязан применять положения вышеуказанных абзацев пункта 3.1 статьи 170 Кодекса независимо от даты признания организации реорганизованной.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.12.2022 N 03-07-11/127354