Вопрос: В связи с установленными беспрецедентными санкциями со стороны иностранных банков, не позволяющими государственным учреждениям культуры закупать услуги иностранных музыкантов и артистов на выступление напрямую, предлагается дать правовую позицию относительно нижеследующих обстоятельств по определению налогового агента в агентских договорах, связанных с приобретением услуг иностранных музыкантов и артистов у иностранных организаций.
Вариант N 1
Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) является агентом российской организации, где ИП заключает договоры с иностранными контрагентами от своего имени, но по поручению и за счет российской организации.
Между ИП и российской концертной организацией заключен агентский договор, где ИП выступает в качестве агента, а российская концертная организация принципалом.
Согласно условиям агентского договора агент заключает от своего имени, но по поручению и за счет принципала договоры с иностранными концертными организациями о выступлении иностранных музыкантов и (или) артистов на территории Российской Федерации.
На основании вышеизложенного кто является в варианте N 1 налоговым агентом по уплате налога от дохода от источника и по представлению налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), а также кто является налоговым агентом по исчислению и уплате НДС?
Вариант N 2
ИП является агентом иностранной организации, где ИП заключает договоры с российскими контрагентами от своего имени, но по поручению и за счет иностранной организации.
Между ИП и иностранной концертной организацией заключен агентский договор, где ИП выступает в качестве агента, а иностранная концертная организация принципалом.
Согласно условиям агентского договора агент заключает от своего имени, но по поручению и за счет принципала договоры с российским концертными организациями о выступлении иностранных музыкантов и (или) артистов на территории Российской Федерации, где российские концертные организации через агента оплачивают услуги принципала за выступление иностранных музыкантов и (или) артистов на территории РФ.
На основании вышеизложенного кто является в варианте N 2 налоговым агентом по представлению налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), а также кто является налоговым агентом по исчислению и уплате НДС?
Возможно ли применение пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, если ИП как агент, который в своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, заключает от своего имени, но за счет принципала (российской/иностранной концертной/театральной организации) сделки по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения принципала?
Возникает ли обязанность у налогового агента по представлению отчета (КНД 1151056) в отношении сумм доходов, выплаченных иностранным организациям от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ, если такие доходы не облагаются налогом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?
Возникает ли обязанность у налогового агента по представлению отчета (КНД 1151056) в отношении сумм доходов, выплаченных иностранным физическим лицам в статусе индивидуальных предпринимателей?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость является территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Для целей вышеуказанного пункта 1 статьи 161 Кодекса налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в данном пункте 1 иностранных лиц.
Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией - принципалом на основании агентского договора услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, у иностранной организации налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается принципалом в качестве налогового агента.
Пунктом 5 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.
Таким образом, при оказании вышеуказанными иностранными лицами услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, налоговым агентом признается российский налогоплательщик, осуществляющий деятельность на основании агентского договора с этой иностранной организацией.
Что касается налога на прибыль организаций, то порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.04.2024 N 03-07-08/40020
