Вопрос: Федеральным законом от 27.06.2018 N 159-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) внесены изменения.
В соответствии с принятыми изменениями право на применение налоговой ставки 0% по НДС при реализации драгоценных металлов банкам также предоставляется налогоплательщикам, осуществляющим без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
АО является металлургическим предприятием, не имеющим лицензии на пользование недрами и осуществляющим переработку полиметаллического сырья (цинкового концентрата) в целях извлечения цинка и сопутствующих полезных компонентов (кадмия, индия, меди, свинца, золота, серебра и др.). Отходы (остатки сырья) в виде цинкового кека, содержащего остаточное количество цинка, а также медь, индий, свинец, золото, серебро, АО использует для последующей переработки в целях доизвлечения цинка и извлечения сопутствующих полезных компонентов с использованием пирометаллургических и гидрометаллургических процессов. В части деятельности по извлечению сопутствующих полезных компонентов образуется клинкер, содержащий медь, золото, серебро и другие компоненты, а также карбонизированный свинцовый кек, содержащий свинец, серебро, золото и другие компоненты. Клинкер и карбонизированный свинцовый кек производства АО, в соответствии с техническими условиями и по договорам подряда, передаются на аффинажный завод для последующей переработки в целях получения золота и серебра в слитках. Полученные драгоценные металлы в слитках АО реализует банкам.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" под производством драгоценных металлов подразумевается извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
При этом "ГОСТ Р 52793-2007. Национальный стандарт Российской Федерации. Металлы драгоценные. Термины и определения" (утв. и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 24.12.2007 N 388-ст) (далее - ГОСТ Р 52793-2007) содержит более подробные понятия, такие как "производство драгоценного металла", "предприятие - переработчик драгоценного металла", и их составные части "отход драгоценного металла", "содержащий драгоценный металл промежуточный продукт", "содержащее драгоценный металл вторичное сырье".
В связи с изложенным требуются разъяснения по вопросам, возникающим при применении пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, в части отнесения к налогоплательщикам, осуществляющим без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, возникающих в процессе производства.
Возможно ли применение нулевой ставки, предусмотренной пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, к налогоплательщикам, реализующим банкам драгоценные металлы, которые произведены с привлечением по договорам подряда третьих лиц, в частности в случаях, когда налогоплательщик осуществил переработку отходов, содержащих драгоценные металлы, в промежуточный продукт, а третье лицо осуществило дальнейшие этапы переработки, включая аффинаж?
Ответ: На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации драгоценных металлов банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов.
В связи с этим налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов при реализации драгоценных металлов банкам применяется налогоплательщиками, являющимися субъектами добычи и производства драгоценных металлов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, согласно понятиям, установленным статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ), производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
Таким образом, производство драгоценных металлов состоит из нескольких стадий и включает в себя использование механических, химических, металлургических и других процессов извлечения драгоценных металлов. Заключительной стадией производства драгоценных металлов можно считать аффинаж драгоценных металлов - деятельность по очистке извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих химических элементов и получению аффинированных драгоценных металлов, осуществляемую специализированными организациями, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень.
При осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования законодательства Российской Федерации в отрасли драгоценных металлов, в том числе состоять на специальном учете с указанием в учредительных документах вида экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов".
Кроме того, на основании статьи 15.1 Федерального закона N 41-ФЗ и пункта 56 части 1 статьи 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (за исключением деятельности по обработке (переработке) организациями и индивидуальными предпринимателями лома и отходов драгоценных металлов, образовавшихся и собранных ими в процессе собственного производства, а также ювелирных и других изделий из драгоценных металлов собственного производства, нереализованных и возвращенных производителю).
Учитывая изложенное, в случае если организация в соответствии с нормами Федерального закона N 41-ФЗ состоит на специальном учете, а также в ее учредительных документах указан вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 "Производство драгоценных металлов", и при этом имеет лом и отходы драгоценных металлов, образовавшиеся у нее в процессе собственного производства, которые передаются сторонним лицам на обработку (переработку) с целью получения концентратов и полуфабрикатов, передаваемых в дальнейшем на аффинаж на аффинажные заводы на давальческой основе, и последующую реализацию драгоценных металлов банкам, то в отношении данных операций по реализации драгоценных металлов применяется ставка НДС в размере 0 процентов, предусмотренная вышеуказанным подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.05.2023 N 03-07-05/44145
