Вопрос: Если организация произвела готовую продукцию, которая отличается от ее основного вида деятельности (в списке ОКВЭД прописан вспомогательный вид деятельности), как правильно провести реализацию этой продукции: через 90 или 91 бух. счет?
Рассмотрев вопрос, сообщаем, что в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 9/99 нет доходов от основного вида деятельности, есть доходы от обычных видов деятельности и прочие, которые организация сама определяет в учетной политике, то есть вне зависимости от того какой вид деятельности является основным в Уставе организации. Согласно ПБУ 9/99 выручку и расходы по обычным видам деятельности учитывайте на счете 90, прочие доходы и расходы - на счете 91. В вашем случае, учитывая корреспонденцию счетов, приведенную в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, а также п.4, 5 ПБУ 9/99, реализацию готовой продукции, возможно, провести через счет 90.
Обоснование:
1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" {КонсультантПлюс}
«5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).»
2. "Годовой отчет - 2021" (под ред. В.И. Мещерякова) ("Агентство бухгалтерской информации", 2021) {КонсультантПлюс}
<…>
«Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете выделяют два вида доходов и расходов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 "Продажи";
- прочие, которые учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 "Продажи".
В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1
"Выручка";
- 90-2
"Себестоимость продаж";
- 90-3
"Налог на добавленную стоимость";
- 90-4
"Акцизы";
- 90-9
"Прибыль/убыток от продаж".
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)
- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример. Как закрыть счет 90
В 2021 году ООО "Динамит" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров - 255 000 руб. Бухгалтер ООО "Динамит" сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 770 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 270 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 255 000 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 345 000 руб. (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2021 года бухгалтер "Динамита" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 1 770 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 270 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
При этом субсчет 90-9 закрывается автоматически.
Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Сделайте это так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример. Как закрыть счет 91
В 2021 году ООО "Маркет" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС - 24 300 руб.).
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб.
Сдача имущества в аренду не является для "Маркета" обычным видом деятельности.
Бухгалтер "Маркета" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 159 300 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 24 300 руб. - начислен НДС с арендной платы;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)
- 162 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 27 000 руб. (159 300 - 24 300 - 162 000) - отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2021 года бухгалтер "Маркета" должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 159 300 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 186 300 руб. (24 300 + 162 000) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
При этом субсчет 91-9 закрывается автоматически.»
3. Готовое решение: Как учесть доходы на УСН (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
«Доходы на УСН признавайте кассовым методом на дату, когда вы фактически их получили, независимо от того, какой объект применяете - "доходы" или "доходы минус расходы".
При УСН учитывайте те же доходы, что и по налогу на прибыль - от реализации и внереализационные.
Оглавление:
1. Перечень доходов при УСН
2. Как признавать доходы на УСН»
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" {КонсультантПлюс}
<…>
«Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
20 Основное производство 10 Материалы
23 Вспомогательные 20 Основное производство
производства 23 Вспомогательные
29 Обслуживающие производства
производства и хозяйства 25 Общепроизводственные
40 Выпуск продукции (работ, расходы
услуг) 26 Общехозяйственные
79 Внутрихозяйственные расходы
расчеты 28 Брак в производстве
80 Уставный капитал 44 Расходы на продажу
91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
90 Продажи
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки»
Дата подготовки ответа 07.09.2022 г.
Статус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Эксперты Линии консультаций не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
