Рассмотрев ваш вопрос, поясняем:
Бухгалтерский учет
Перепланировку помещения можно отнести к реконструкции здания. В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию здания, учитываемого в составе основных средств, увеличивают его первоначальную стоимость и списываются в расходы через амортизацию (п. 24 ФСБУ 6/2020). Амортизацию после реконструкции начисляется в бухучете - исходя из увеличившейся балансовой стоимости и оставшегося срока полезного использования. Если после модернизации ОС технические специалисты считают, что оно прослужит дольше, чем предполагалось, вместо оставшегося СПИ можно применить новый. Государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество не рассматривается как обязательное условие принятия объекта к учету в составе ОС. Поскольку организация не применила нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020), списав расходы на перепланировку, она неправильно отразила факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности. Такую ошибку необходимо исправить в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010). Выявленная ошибка может быть квалифицирована как существенная или несущественная.
Существенную ошибку, как правило, исправляют в месяце обнаружения ошибки корректировочными записями в корреспонденции со счетом 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Подпункт 1 п. 9
ПБУ 22/2010).
Несущественную ошибку исправляйте исправительными записями в месяце обнаружения ошибки. В случае возникновения в результате такого исправления прибыли или убытка, отражайте их в составе прочих доходов или прочих расходов периода обнаружения и исправления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).
Налоговый учет:
Пунктом 4 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на реконструкцию ОС, произведенные в период уплаты ЕСХН, принимаются с момента ввода реконструированного (модернизированного) ОС в эксплуатацию. При этом данные расходы учитываются в течение текущего налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного периода в размере уплаченных на реконструкцию сумм. С 29.09.2019 законодатель отменил специальное условие: основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах согласно ст. 346.5 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Организация правомерно отнесла фактически понесенные расходы на перепланировку (реконструкцию) с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Если плательщик ЕСХН использует имущество только в сельхоздеятельности или одновременно в сельскохозяйственной и другой деятельности, то он не платит налог на имущество по нему. ( п. 3 статьи 346.1 НК РФ, Письма Минфина России от 20.02.2020 N 03-05-05-01/12073, от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 (направлено Письмом ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@), ФНС России от 29.10.2018 N БС-4-21/21061@). В противном случае – начисление и уплата налога в соответствии с гл. 30 НК РФ.
Таким образом, в бухгалтерском учете перепланировки нежилого здания следует исправить ошибку, налоговый учет можно не изменять, оставить как есть.
Обоснование
1."4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, … принимаются в следующем порядке:
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)"
ст. 346.5, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) {КонсультантПлюс}
2."3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате … налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)."
ст. 346.1, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) {КонсультантПлюс}
3."В случае перепланировки объекта капитального строительства по заявлению организации проводится техническая инвентаризация изменений характеристик указанного объекта.
К реконструкции объекта капитального строительства относится изменение параметров объекта и его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Минфин России в Письмах от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, в частности, рекомендовал при определении термина "реконструкция" руководствоваться следующими документами:
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Так, в п. 5.3 ВСН 58-88 (р) указано, что изменение планировки помещений относится к работам по реконструкции зданий (объектов).
В рассматриваемом случае произведена перепланировка площади помещения (достройка перегородок), которая подпадает под вышеуказанное понятие реконструкции."
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации затраты на реконструкцию приобретенных нежилых помещений, проводимую в связи с доведением их до состояния, пригодного к использованию в качестве офиса? В приобретенных помещениях организация производит монтаж дополнительных стационарных (капитальных) перегородок для организации (выделения) административных помещений (кабинетов для руководителя и бухгалтерии) и охраняемого помещения кассы. До момента окончания реконструкции помещение не используется... (Консультация эксперта, 2012) {КонсультантПлюс}
4."К реконструкции ОС относятся работы по переустройству объекта ОС, связанному с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, которые производятся по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257
НК РФ). Например, к реконструкции можно отнести перепланировку помещений, их переоборудование, заделку проемов в стенах, перекрытиях и перегородках."
Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
5. "Как отразить реконструкцию здания в бухгалтерском учете
Затраты организации на реконструкцию здания, в результате которой улучшается и (или) восстанавливается объект ОС, относятся к капитальным вложениям (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения")"
Готовое решение: Как отразить в учете реконструкцию здания (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
6. "…В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств", - такова официальная позиция правоприменителя, изложенная в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148"
Статья: Налог на имущество организаций: анализ споров (Курбанова А.) ("Жилищное право", 2020, N 4) {КонсультантПлюс}
7. "Ошибкой в бухгалтерском учете признается неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, которое обусловлено неправильным применением учетной политики, неправильным применением законодательства и НПА по бухгалтерскому учету, неточностями в вычислениях и иными факторами (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").
3.1. Как исправлять в бухгалтерском учете несущественные ошибки прошлых лет
3.2. Как исправлять в бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет"
Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
9. "До принятия Закона N 325-ФЗ абзац 9 подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ предлагал учитывать основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, в расходах в соответствии со статьей 346.5 НК РФ - с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанный абзац признан утратившим силу с 29 сентября 2019 года (подп. "б" п. 52 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона N 325-ФЗ). С указанной даты факт подачи документов на госрегистрацию объектов для включения их стоимости в расходы для целей ЕСХН значения не имеет."
Статья: Корректировки в НК РФ: что меняется в администрировании и значимых налогах? (Малышко В., Ларина А.) ("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2019, NN 11, 12; 2020, N 1) {КонсультантПлюс}
10. "В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 346.5 Кодекса расходы на приобретение основных средств, которые приобретены в период применения единого сельскохозяйственного налога, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
Исходя из этого, при приобретении в период применения единого сельскохозяйственного налога основного средства расходы на его приобретение при определении объекта налогообложения учитываются налогоплательщиками в течение налогового периода, в котором произошел ввод основного средства в эксплуатацию, равными долями по итогам каждого отчетного периода."
Вопрос: О необходимости учитывать расходы на приобретение в период применения ЕСХН основных средств в течение налогового периода, в котором произошел ввод основного средства в эксплуатацию, равными долями по итогам каждого отчетного периода. (Письмо Минфина РФ от 02.02.2009 N 03-11-09/30) {КонсультантПлюс}
11. "Во время применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС принимаются с момента их ввода в эксплуатацию и признаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 4 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Пунктом 8 ПБУ 6/01 <7> установлено, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов <8> (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)."
Статья: Основные средства и расходы на ЕСХН (Казаков Е.С.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2021, N 2) {КонсультантПлюс}
Дата подготовки ответа 01.08.2022 г.
Статус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа
Эксперты Линии консультаций не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
