Вопрос: «Присоединяемые организации, имеющие взаимную задолженность между собой, передают ее своему правопреемнику и уже у него образуется в балансе дебиторская и кредиторская задолженность по займу самому себе, которая погашается взаимозачетом. Должен ли правопреемник эти суммы включить в доход по УСН?
Ответ: Рассмотрев ваш вопрос, поясняем, что cогласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
В связи с этим организация, применяющая УСН, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов обязательства, полученные в порядке правопреемства в результате реорганизации (присоединения) (Письмо
Минфина России от 15.11.2010 N 03-11-06/2/177)
Обоснование
1. «3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.»
ст. 251, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) {КонсультантПлюс}
2. «В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В связи с этим организация-заемщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов обязательства, полученные в порядке правопреемства в результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца.»
Вопрос: В декабре 2009 г. ООО (заемщик) получило денежные средства по договору процентного займа. В июне 2010 г. организация (заимодавец) была реорганизована в форме присоединения к ООО (заемщик). Учитываются ли у ООО (заемщика) ранее полученные денежные средства по договору процентного займа, а также начисленные проценты за время пользования данными денежными средствами после присоединения организации (заимодавца) к ООО (заемщику) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? (Письмо Минфина РФ от 15.11.2010 N 03-11-06/2/177) {КонсультантПлюс}
3. «3.3. Перечень поступлений, не учитываемых в составе доходов при УСНО, приведен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В их числе - доходы, названные в ст. 251 НК РФ. Прежде всего, это доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как данная статья
входит в гл. 25 НК РФ. Перечень неучитываемых доходов в настоящее время содержит более 60 пунктов (п. 1). Кроме того, в ст. 251 НК РФ выделены положения, касающиеся:
- целевых поступлений НКО (п. 2). К примеру, суммы пожертвований, поступившие НКО, не учитываются в базе по УСНО при условии, что они получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями НКО (см. Письмо
Минфина России от 27.07.2020 N 03-11-11/66155);
- реорганизации предприятий (п. 3).»
"Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2021" (под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева) ("БиТуБи", 2021) {КонсультантПлюс}
4. «Перечень поступлений, не учитываемых в составе доходов при УСНО, приведен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В их числе - доходы, названные в ст. 251 НК РФ. Прежде всего это доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как данная статья
входит в гл. 25 НК РФ. Перечень неучитываемых доходов в настоящее время содержит более 60 пунктов (п. 1). Кроме того, выделены положения, касающиеся целевых поступлений (п. 2) и реорганизации предприятий (п. 3).»
Статья: Какие доходы признаются и не признаются оператором связи в налоговой базе при УСНО (Новикова С.Г.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 1) {КонсультантПлюс}
5. «На основании п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Таким образом, в результате проведенной реорганизации (присоединения организации-кредитора к организации-должнику) в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице обязательство по уплате задолженности прекращается.
В связи с этим организация-заемщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов обязательства, полученные в порядке правопреемства в результате реорганизации (присоединения) организации-заимодавца.»
Вопрос: Об учете в целях налога, уплачиваемого при применении УСН, обязательств, полученных организацией-заемщиком в порядке правопреемства в результате присоединения организации-заимодавца. (Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36390) {КонсультантПлюс}
Дата подготовки ответа 22.08.2022г.
Статус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
