Вопрос: В предлагаемом конструкторе Учетной политики (системы Консультант) не предлагается вариант согласно которого основное средство (нпр, легковой или грузовой автомобиль) стоимостью 1000 руб. признается основным средством по причине существенности информации об этом основном средстве.
Прошу помочь сформулировать этот момент учетной политики и указать пункт учетной политики в котором правильно отразить эту информацию.
В целом по предприятию устанавливается стоимостной лимит в 100 тыс. руб.
Ответ: Рассмотрев ваш вопрос, поясняем, что, использовать новый стандарт ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н обязаны все коммерческие организации (п. 2 ФСБУ 6/2020). Основное средство – это дорогостоящий актив, который приносит доход и который используется более 12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает 12 месяцев) и первоначальная стоимость более утвержденного компанией стоимостного лимита. Стоимостной лимит устанавливается организацией самостоятельно, никаких ограничений непосредственно в Стандарте
нет, но с учетом существенности информации всех активов (т.е. всех объектов ОС), в отношении которых организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 (Пункт 5 ФСБУ 6/2020). Либо может не устанавливать лимит, и тогда ВСЕ активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, будут относиться к объектам ОС и амортизироваться. Следовательно, нельзя установить разные значения лимита для отдельных видов основных средств. И если организация приняла решение об установлении стоимостного лимита в 100 тыс. руб. для единицы актива (Письма Минфина от 18.01.2022 N 07-04-09/2185 и от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) – она должна его придерживаться. Выкуп бывшего лизингового имущества за 1000 рублей – это частный случай и при наличии установленного лимита затраты на приобретение имущества признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 ФСБУ 5/2019, Письмо Минфина России от 28.01.2022 N 07-01-09/5961).
2-ой вариант, который предлагают разработчики стандарта, но не рекомендован Минфином.
Организация определяет стоимостной лимит отнесения активов к ОС на год в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств"), т.е. при определении (выделении) несущественных активов, априори все остальные активы будут относиться к существенным, в т.ч. и с первоначальной стоимостью 1000 рублей. Но в случае превышения указанного лимита в течение года состав несущественных активов пересматривается таким образом, чтобы обеспечить соблюдение лимита. Соответствующие изменения отражаются как изменения оценочных значений.
Формулировка в конструкторе Учетной политики в системе КонсультантПлюс не меняется.
Обоснование
1. «3. Организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов.»
Статья: Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 29.03.2021) ("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2021) {КонсультантПлюс}
2. «Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике.
Способ 1. Установить лимит стоимости для совокупности объектов ОС.
Для этого определите в учетной политике категории ОС, информация о которых заведомо несущественна для вашей организации с учетом особенностей ее деятельности и структуры активов (то есть не может повлиять на экономические решения пользователей
отчетности). Это могут быть ОС конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп, сегментов и т.п. (п. п. 2, 6
Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств", Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").
Установите в учетной политике лимит в отношении всей совокупности несущественных активов. Количественное значение лимита рассчитайте исходя из потенциального влияния на релевантные показатели. Он может выражаться в денежной сумме или в процентах от денежной величины релевантных показателей. Определить лимит надо таким образом, чтобы годовые затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий не превысили установленное значение (п. п. 3, 4, 5, 6
Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
Затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий независимо от стоимости отдельных объектов списывайте в расходы или признавайте затратами на создание других активов (например, НЗП) в периоде их осуществления - так же, как признавалась бы амортизация по этим активам (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. п. 8, 9
Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
Способ 2. Установить лимит стоимости для отдельного объекта ОС.
Отметим, Минфин России рекомендует использовать именно этот способ установления лимита (для отдельных объектов ОС, а не для их совокупности) (Приложение
к Письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185, Письмо
от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной. То есть использование лимита не должно приводить к значительному влиянию на показатели отчетности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.
Если первоначальная стоимость отдельного объекта ОС, сформированная по правилам бухгалтерского учета, ниже установленного организацией лимита (например, 100 000 руб.) 1, то ее включают в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020).»
Готовое решение: Когда по правилам ФСБУ 6/2020 надо признать в бухгалтерском учете основное средство (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
3. «При принятии решения организация выделяет исходя из особенностей своей деятельности и структуры своих активов и затрат совокупность основных средств, которые потенциально могут быть отнесены к несущественным активам. Организация самостоятельно определяет идентификационные признаки объектов для выделения указанной совокупности - принадлежность объектов к определенным видам, подвидам, группам, подгруппам, сегментам и т.п. - таким образом, чтобы уже в момент осуществления каждой конкретной затраты было ясно, относится ли данная затрата к несущественным активам.
Вместе с тем Минфин в Письме от 18.01.2022 N 07-04-09/2185 и Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312 делает иные выводы:
"В соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 этого Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.
Исходя из этого, пункт 5 должен применяться во взаимосвязи с пунктом 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в пункте 4 речь идет об активе (а не о группе активов), лимит стоимости должен устанавливаться организацией для единицы такого актива, а не совокупности единиц его.
По смыслу ФСБУ 6/2020
указание на существенность информации об активах в пункте 5 относится к величине лимита стоимости, а не размеру совокупности единиц актива (объекта учета), для которых устанавливается этот лимит".
В результате наиболее безопасным с точки зрения контроля со стороны аудиторов в настоящее время будет следование Рекомендациям
Минфина. Однако полагаем, что непосредственно нормы ФСБУ 6/2020 не ограничивают организацию в выборе механизма определения несущественных активов.
…
7. Пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 определено, что в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с законодательно установленными правилами, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности. Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера этой информации.
Бухгалтерский методический центр (БМЦ) в Рекомендации
Р-100/2019-КпР приводит следующие примеры, когда может работать принцип рациональности.
1. Стоимостный лимит для малоценных основных средств
Вместо применения стоимостного лимита для отдельных объектов основных средств организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов. Однако следует отметить, что Минфин РФ по данному вопросу придерживается иной позиции.»
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2022 год (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2022, N 3) {КонсультантПлюс}
4. «Согласно п. 49 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с этим стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.
На основании п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, указанными в п. 4, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Это решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.
Следовательно, балансовая стоимость основных средств, принятых к учету до применения ФСБУ 6/2020 (до 01.01.2022), но не являющихся таковыми согласно новым правилам (в том числе с учетом нового лимита стоимости), подлежит списанию. Списанию подлежат соответствующие основные средства вне зависимости от того, являются они полностью самортизированными или нет.»
Статья: Малоценные ОС при переходе унитарного предприятия на ФСБУ 6/2020 (Влад О.В.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 1) {КонсультантПлюс}
5. «18.4.2. Расходы на приобретение несущественных активов стоимостью менее установленного лимита, не признаваемых в составе ОС, включаются в ту статью (статьи) отчета о финансовых результатах, в которую включалась бы амортизация ОС в отсутствие такого лимита. При представлении элементов затрат на производство в приложениях (пояснениях) к отчету о финансовых результатах указанные расходы отражаются вместе с амортизацией.
(Основание: п. 9 Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР)»
Форма: Учетная политика с 2022 г. для производственной организации на общей системе налогообложения (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
6. «8.1.1. Лимит отнесения активов к основным средствам»
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2022 год (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2022, N 3) {КонсультантПлюс}
7. «1.4.1.1. Как установить стоимостный лимит?
Позиция Минфина России
Позиция БМЦ «
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет" (2-е издание, переработанное и дополненное) (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2022) {КонсультантПлюс}
8. «8.1.1. Лимит отнесения активов к основным средствам
Можно пойти другим путем и, основываясь на приведенной выше Рекомендации
БМЦ Р-126/2021-КпР, выделить несущественные активы и закрепить в учетной политике списание стоимости всех объектов, относящихся к несущественным активам, без установления конкретного стоимостного лимита по группе.»
"Годовой отчет 2021" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2021) {КонсультантПлюс}
Дата подготовки ответа 24.08.2022 г.
Статус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
