Вопрос: О категориях налогоплательщиков, имеющих право на применение федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль и передачу указанного права лицу, входящему с ним в одну группу.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
При этом на основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" установлены, в частности, категории налогоплательщиков, которые указаны в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, а также характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса.
В свою очередь, пунктом 10 статьи 286.2 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет.
Таким образом, федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций может быть применен либо организацией, осуществившей расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, являющейся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке, и соответствующей критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638 (не относящейся к тем категориям налогоплательщиков, которые поименованы в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса), либо организацией, также являющейся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке, входящей в одну группу с вышеуказанной организацией, при условии передачи этой вышеуказанной организацией документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса (не относящейся к тем категориям налогоплательщиков, которые поименованы в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса).
Следовательно, передать право на применение федерального инвестиционного налогового вычета имеет право только организация, имеющая право на его применение в соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Кодекса.
Учитывая изложенное, если налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, применяет налоговые ставки налога на прибыль организаций, установленные иными положениями Кодекса, то такой налогоплательщик не имеет права на применение федерального инвестиционного налогового вычета и, соответственно, не имеет оснований для передачи указанного права лицу, входящему с ним в одну группу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.01.2026 N 03-03-06/1/2384
