Вопрос: Требуется разъяснить порядок применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ.
В разъяснениях Минфина России, посвященных применению указанных изменений, отмечается, что в отношении отдельных транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на территории Российской Федерации в рамках перевозки товаров по территории РФ, применение ставки НДС 0 процентов не предусмотрено
Вместе с тем на практике осуществляются транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в рамках единого процесса международной перевозки товаров, включающего несколько этапов, только часть из которых может выполняться на территории Российской Федерации, обеспечивая сопровождение международной перевозки товаров в рамках единого перевозочного процесса
При условиях, что
- груз перемещается по единому международному маршруту: иностранное государство - Российская Федерация - иностранное государство (иностранный порт назначения указан в коносаменте)
- груз оформлен в режиме "экспорт" в иностранном государстве - члене ЕАЭС, а порт на территории Российской Федерации - транзитный элемент маршрута
- перевозка осуществляется в рамках единого перевозочного процесса
- экспедитор сопровождает международную перевозку и обеспечивает комплекс транспортно-экспедиционных услуг, направленных на организацию и сопровождение международной перевозки, обеспечивает весь процесс международной перевозки и является участником единого перевозочного процесса, а не выполняет функции локального портового оператора
- оказываемые услуги не ограничиваются выполнением отдельных локальных операций на территории Российской Федерации, а включают обеспечение взаимодействия участников перевозочного процесса, оформление транспортных и сопроводительных документов, организацию выполнения таможенных и иных формальностей, контроль движения груза и иные действия, непосредственно связанные с международной перевозкой
- услуги экспедитора оказываются на основании единого договора транспортной экспедиции и не могут быть экономически выделены как самостоятельные локальные портовые операции, осуществляемые исключительно на территории Российской Федерации, а представляют собой единый комплекс транспортно-экспедиционных услуг, обеспечивающих международную перевозку груза с территории иностранного государства до порта назначения за пределами РФ
относятся ли транспортно-экспедиционные услуги к услугам, поименованным в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, и подлежат ли они налогообложению НДС по ставке 0 процентов при наличии документов, подтверждающих международный характер перевозки?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации услуг (работ) признается территория Российской Федерации, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, не перечисленных в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается.
В связи с этим местом реализации услуг по перевозке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой, с территории одного иностранного государства через территорию Российской Федерации на территорию другого иностранного государства, оказываемых российской организацией по договору с российской организацией либо с иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом государства - члена Евразийского экономического союза, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.05.2026 N 03-07-08/38408
