Вопрос: Между организациями - резидентами Российской Федерации заключен договор об оказании транспортно-экспедиторских услуг. По данному договору организация является перевозчиком, то есть оказывает услуги по транспортировке груза по заявке заказчика.
Транспортировка подразумевает следующие этапы: прибытие транспортного средства на место погрузки; процесс загрузки/выгрузки транспортного средства в течение определенного количества часов, что оговорено в договоре с заказчиком; перевозка груза в транспортном средстве до места выгрузки.
Под процессом загрузки/выгрузки понимается нахождение транспортного средства на территории места погрузки или выгрузки, с тем чтобы грузоотправитель или грузополучатель имел возможность самостоятельно провести манипуляции с грузом. В процессе манипуляций должен присутствовать водитель транспортного средства.
В процессе работы возникает такое понятие, как простой. Суть его заключается в том, что процесс загрузки или выгрузки может длиться более оговоренных договором часов/суток, то есть время, превышающее этот лимит, и будет являться простоем.
Согласно условиям договора заказчик услуг уплачивает штраф за простой в случае прибытия транспортного средства на погрузку/разгрузку не позднее планового времени погрузки/разгрузки, но если оно провело там более оговоренного времени. В договоре согласована величина штрафа за каждый час/сутки простоя, возникшего на загрузке или выгрузке.
Подлежат ли штрафные санкции за простой, предусмотренные условиями договора, включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость?
Какая ставка НДС применяется к штрафным санкциям за простой транспорта при выполнении перевозки по территории РФ?
Какая ставка НДС применяется к штрафным санкциям при выполнении услуги международной перевозки груза?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пенями), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.11.2024 N 03-07-11/118259
