Вопрос: О налоге на прибыль при получении некоммерческой организацией взносов участников; о применении УСН некоммерческой организацией.
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К таким целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).
При этом предусмотренные пунктом 2 статьи 251 Кодекса целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
По вопросу учета сумм дебиторской задолженности по уплате участниками некоммерческой организации членских взносов в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что порядок возникновения и прекращения требований (обязательств), на основании которых формируется дебиторская задолженность, положениями Кодекса не регулируется.
Учитывая особенности налогообложения прибыли средств целевых поступлений, установленных статьей 251 Кодекса, а также что осуществление предполагаемых расходов за счет средств целевых поступлений не направлено на получение дохода, расходы в виде списанной дебиторской задолженности, возникшей в рамках раздельного учета целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Касательно вопроса, связанного с применением упрощенной системы налогообложения, сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, установлен пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса. Данный перечень налогоплательщиков является закрытым.
Поскольку в указанном перечне отсутствуют некоммерческие организации, то при соблюдении всех условий и ограничений, предусмотренных главой 26.2 Кодекса, некоммерческие организации вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
